出具的天夏智慧2016年年度审计报告存在虚假记载 亚太所及两名CPA领罚单(3)

　　（三）未有效执行实质性审计程序

　　1．在营业收入审计程序中未审慎评价所获取的审计证据，未保持合理的职业怀疑。

　　亚太所获取的审计证据显示以下异常：一是在永川项目中，《工程验收报告》记录的项目开工时间早于建设单位重庆永川天禾的成立时间。二是在杭州天夏、重庆永川天禾及项目监理机构三方签署的21份永川项目设备加电测试报告中，有3份报告的形成时间早于重庆永川天禾成立时间，有12份报告的形成时间早于项目合同签署时间。三是杭州天夏在不同项目中对同种型号的软硬件的采购价格和销售价格存在明显倒挂。亚太所对上述审计证据中的异常情况未予关注，未审慎评价，未保持合理的职业怀疑，未实施进一步审计程序。另外，杭州天夏2016年账面确认收入13.69亿元，其中11.36亿元未在本期申报缴税。亚太所关注到上述巨额收入未申报缴税的异常情况，但未实施进一步审计程序。以上不符合《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》（财会〔2010〕21号）第二十八条、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（财会〔2010〕21号）第十五条规定。

　　2．在营业成本审计程序中未保持合理的职业怀疑。

　　亚太所获取的审计证据显示以下异常：一是在永川项目中，杭州天夏在未中标、未与重庆永川天禾签订项目合同书的情况下，签订了多份该项目采购合同。二是同种型号软硬件在不同项目中采购价格差异巨大。亚太所未关注上述异常情况。三是杭州天夏2016年度采购成本含税金额8.92亿元，其中5.46亿元未收到发票。对于采购合同异常，亚太所在本期采购成本与采购台账进行核对的审计程序中得出“未见异常”的结论。对于发票不足，亚太所仅获取了6家供应商出具的确认函和开票承诺，在出具审计报告前未获取充分、适当的审计证据，也未实施替代审计程序。亚太所对上述审计证据中的异常情况未予关注，未审慎评价，未保持合理的职业怀疑，未实施进一步审计程序，不符合《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》（财会〔2010〕21号）第二十八条、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（财会〔2010〕21号）第十条、《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》（财会〔2010〕21号）第十三条规定。

　　3．其他应收款审计程序存在缺陷。

　　我局另案查明，2016年杭州天夏违规向关联方福建平潭嘉业久安投资管理中心合伙企业（有限合伙）（以下简称平潭嘉业久安）提供财务资助7.48亿元，通过福建平潭万丰长富投资管理中心合伙企业（有限合伙）（以下简称平潭万丰长富）违规向关联方西藏朝阳投资有限公司提供财务资助0.9亿元。在其他应收款审计程序中，亚太所的审计结论为“其他应收款未见异常可以确认”，但其未对杭州天夏与平潭嘉业久安、平潭万丰长富发生的大额往来款实施函证程序，也未说明未实施函证的原因，未对抽取的记账凭证样本缺失支持性文件的情况予以关注。以上不符合《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》（财会〔2010〕21号）第二十八条、《中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（财会〔2010〕21号）第十条、《中国注册会计师审计准则第1141号——财务报表审计中与舞弊相关的责任》（财会〔2010〕21号）第三十三条规定。